ПСН: оценить все «за» и «против»
28.03.2014
Уплата налогов
Предпринимателю на ПСН не нужно уплачивать НДФЛ и налог на имущество физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяются патенты), а также НДС. Это, несомненно, первый и, возможно, главный, плюс в пользу применения патентной системы. Однако коммерсантам придется уплатить налог на добавленную стоимость: при осуществлении видов деятельности, в отношении которых не применяется ПСН; при ввозе товаров; при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК. В последнем случае речь идет об операциях, которые осуществляются в соответствии с договором: простого или инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашением. Получается, что если коммерсант ведет деятельность только, в отношении которой он получил патент, товары не ввозит и стороной перечисленных соглашений не является, то и НДС, НДФЛ и налог на имущество физлиц он не платит.
Незаменима патентная система для тех коммерсантов, которые ведут сезонную деятельность. Ведь патент можно купить на нужное ИП количество месяцев
Естественно, думать, что ПСН – это «волшебный» режим, при котором вообще не нужно делать отчисления в пользу государства, не стоит. Коммерсанту нужно платить 6 процентов от налоговой базы, которая определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода по виду деятельности, в отношении которого применяется патент. Такое «денежное выражение» ежегодно устанавливают в своих нормативных актах субъекты РФ. Например, в Москва прописала сборы в Законе от 31 октября 2012 года № 53 «О патентной системе налогообложения».
Минимальный доход
Обратите внимание, согласно пункту 7 статьи 346.43 НК минимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не может быть меньше 100 000 рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 000 000 рублей. В пределах максимальной планки законодательные органы субъектов страны устанавливают конкретные значения. Минимальный и максимальный размер потенциального дохода подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. Минэкономразвития в Приказе от 7 ноября 2013 года № 652утвердил коэффициент-дефлятор на 2014 года в для патентов в размере 1,067. Напомню, что в 2013 году коэффициент был равен единице. Получается, что органы региональные власти теперь вправе установить «потенциальные доходы» для расчета стоимости патента по различным видам деятельности в пределах от 106 700 рублей до 1 067 000 рублей.
Интересно отметить, что размер возможного к получению дохода в 1 000 000 рублей установлен в Москве для сдачи в аренду жилой и нежилой недвижимости. Что в общем неудивительно, ведь это один из высоколиквидных видов бизнеса в столице. А для осуществления такой деятельности, как выделка шкур животных или расчес шерсти, а также изготовление валяной обуви, то есть валенок, потенциальный доход составляет минимальные для Москвы 300 000 рублей. Что логично, кому в мегаполисе придет в голову вести такую деятельность. Параллели я привожу для того, чтобы показать, что чем прибыльнее бизнес, тем в большем размере установлена базовая доходность, а значит – в большем объеме нужно будет уплачивать налог. Однако не стоит думать, что больше миллиона рублей базовая доходность определена быть не может.
Обратите внимание
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается так: размер потенциально возможного к получению годового дохода нужно разделить на двенадцать месяцев и умножить полученный результат на количество месяцев, на которые выдан патент.
Субъекты вправе увеличивать максимальный размер потенциальной прибили в три, пять или даже десять раз (в зависимости от вида деятельности). Например, в максимальное количество раз (десять) регионы вправе увеличивать базовую доходность по таким видам деятельности, как сдача недвижимости в аренду, розничная торговля и услуги общепита. В той же Москве базовая доходность для столовых, кафе и ресторанов составляет 3 000 000 рублей. Стоит отметить, что это – максимальный размер, который установлен в Законе № 53. Предприниматель, который трудиться в столице и осуществляет только облагаемые ПСН виды деятельности максимально придется заплатить 180 000 рублей (6% от 3 000 000 рублей). Если же у ИП, например, два ресторана или магазина розничной торговли в Москве, то заплатить уже придется 360 000 рублей, если три, то – 540 000 рублей и т.д.
Обратите внимание, что в случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается так: размер потенциально возможного к получению годового дохода нужно разделить на двенадцать месяцев и умножить полученный результат на количество месяцев, на которые выдан патент.
Применение ККТ
Еще один плюс: предприниматель, который перешел на патентную систему налогообложения, вправе не выдавать своим клиентам кассовый чек. Достаточно бланка строгой отчетности. Это – очень приятная особенность ПСН, например, для компаний, которые ведут розничную торговлю. Напомню, БСО должен быть отпечатан в типографии с указанием серии и номера документа. Его можно приобрести в Интернете или в любой типографии.
Оплата патента
Оплачивать патент можно как одним, так и двумя (если его срок превышает полгода) платежами. Сначала нужно перевести в бюджет одну треть суммы, но не позднее чем через двадцать пять дней после начала действия патента. И не позднее, чем за 30 дней до конца налогового периода – еще две трети. Для примера возьмем парикмахерские услуги. Представим, что предприниматель перешел на ПСН с 1 января 2014 года, и будет применять его весь год, то есть 12 месяцев. Это означает, что в январе треть суммы (54 000 руб./3=18 000 руб.) он уже заплатил. Значит, до 1 декабря текущего года ему нужно перевести в казну еще 36 000 рублей.
Предпринимателю на ПСН необходимо вести Книгу учета доходов. Ее требуется заполнять отдельно по каждому полученному патенту
Незаменима патентная система для тех коммерсантов, которые ведут сезонную деятельность. Ведь патент можно купить на нужное ИП количество месяцев. Например, фермер торгует продукцией собственного производства на своей «точке» на московской ярмарке только в летний период (с июня по август включительно). Налоговая база за год составит 2 700 000 рублей (такой размер потенциального дохода установлен для розничной торговли в Законе города Москвы). Тогда за три месяца применения патента предпринимателю нужно выплатить 40 500 рублей (2 700 000 руб. * 6% / 12 * 3). Внимание, при сроке действия патента меньше полугода «разбить» сумму выплаты за него не получится. В нашем примере оплатить патент нужно не позднее чем до 26 июня, то есть не позднее двадцати пяти дней со дня начала действия патента.
Упрощенный учет
Еще один плюс ПСН: коммерсант может не вести бухгалтерский учет. Кроме того в отличие от ЕНВД, ему не нужно ежеквар-тально приезжать в налоговые органы для сдачи декларации, так как она не подается. Однако предпринимателю необходимо вести Книгу учета доходов. Ее требуется заполнять отдельно по каждому полученному патенту. В документе нужно фиксировать всю полученную выручку. Как вести книгу доходов: в программе или просто в Excel, выбирать только самому ИП. Главное, чтобы в ней были отражены все доходы. Приказом Минфина от 22 октября 2012 года № 135н утверждена форма Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему, и Порядок ее заполнения. Обратите внимание, что при ведении Книги учета доходов в электронном виде ИП обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной период открывается новая Книга. Документ должен быть прошнурован и пронумерован. На ее последней странице нужно указать количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью предпринимателя и скрепляется его печатью, при ее наличии разумеется. В Книге не нужно учитывать доходы, полученные по видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с другими режимами.
Утрата права на патент
Теперь о недостатках ПСН. У предпринимателя существует обязанность сообщать в инспекцию об утрате права на применение патентной системы, а также о прекращении деятельности, в отношении которой он ее применял. ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае если:
- с начала календарного года его доходы превысили 60 000 000 рублей;
- в течение периода у коммерсанта стало больше 15 сотрудников;
- он в установленный срок не оплатил патент.
Коммерсант обязан заявить в инспекцию об утрате права на применение патентной системы по перечисленным основаниям, и о переходе на общий режим или о прекращении деятельности, в отношении которой применялся патент. Сделать это нужно в течение 10 календарных дней со дня наступления указанных обстоятельств.
И еще одно. ПСН не вправе применять организации. Только предприниматели могут перейти на патентную систему. К еще одному минусу можно отнести тот факт, что при осуществлении разных видов деятельности придется получать несколько патентов. Не стоит также забывать о лимитах, которые установлены для ПСН: совокупный доход предпринимателя не должен превышать 60 000 000 рублей за календарный год, а численность работников должна быть не более 15 человек. И еще один несомненный минус: ПСН можно использоваться в отношении не всех видов деятельности, а только тех, что перечислены в статье 346.43 НК РФ и затем установлены в Законах субъектов РФ.
Статья оказалась полезной? Поделиться в
