Можно ли принять к вычету НДС при отсутствии реализации?
25.10.2011
Вопрос: Можно ли принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам, если в налоговом периоде отсутствует реализация по основному виду деятельности (п. 1 ст. 171 НК РФ) и весь приобретенный товар будет в дальнейшем (в других налоговых периодах) реализован на экспорт в Республику Казахстан, при этом организация не планирует иной деятельности?
Ответ: В п. 1 ст. 171 НК РФ указывается, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты.
При этом в силу п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду (с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде).
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам, если в налоговом периоде отсутствует реализация по основному виду деятельности.
Согласно ст. 171 НК РФ организации вправе уменьшить общую сумму НДС на сумму вычетов.
Официальная позиция сотрудников Минфина России (Письмо от 12.10.2010 № 03-07-11/402), заключается в том, что, если у налогоплательщика в течение налогового периода отсутствует реализация по основному виду деятельности, но при этом, осуществляются другие виды деятельности, также облагаемые НДС, вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе подлежащим использованию в основном виде деятельности, производится в общеустановленном порядке.
По мнению арбитражных судей, отсутствие реализации в периоде не лишает организацию данного права, поскольку в силу ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса реализация товаров в том же налоговом периоде не является обязательным условием для применения вычетов по НДС (Постановление ФАС Московского округа от 26 января 2010 г. № КА-А41/15381-09).
В Определении ВАС РФ от 26.12.2007 N 17183/07 судьи указали, что нормами гл. 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).
Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде в силу закона не является условием применения налоговых вычетов.
При экспорте с территории РФ в Республику Казахстан суммы НДС по приобретенным товарам, принятые к вычету до отгрузки (передачи) товаров на экспорт, подлежат восстановлению. Восстановление налога производится не позднее того налогового периода, в котором производится отгрузка (передача) товаров на экспорт (Письмо Минфина России от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15).
Конечно, если не идти на конфликт с сотрудниками налогового органа, и если есть уверенность, что весь приобретенный товар будет реализовываться только на экспорт, то безопаснее всего подержать НДС на счете 19 (потом не придется восстанавливать) и принять к вычету в момент подтверждения экспорта, когда будет собран полный пакет документов.
В учетной политике можно закрепить методику распределения управленческих расходов между контрактами (например, пропорционально стоимости реализуемого на экспорт товара) и тогда можно будет принимать к вычету НДС с управленческих расходов, приходящихся на конкретный контракт в момент подтверждения 0 ставки по этому контракту.
Вопрос: Можно ли принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам, если в налоговом периоде отсутствует реализация по основному виду деятельности (п. 1 ст. 171 НК РФ) и весь приобретенный товар будет в дальнейшем (в других налоговых периодах) реализован на экспорт в Республику Казахстан, при этом организация не планирует иной деятельности?
Ответ: В п. 1 ст. 171 НК РФ указывается, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты.
При этом в силу п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду (с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде).
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам, если в налоговом периоде отсутствует реализация по основному виду деятельности.
Согласно ст. 171 НК РФ организации вправе уменьшить общую сумму НДС на сумму вычетов.
Официальная позиция сотрудников Минфина России (Письмо от 12.10.2010 № 03-07-11/402), заключается в том, что, если у налогоплательщика в течение налогового периода отсутствует реализация по основному виду деятельности, но при этом, осуществляются другие виды деятельности, также облагаемые НДС, вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе подлежащим использованию в основном виде деятельности, производится в общеустановленном порядке.
По мнению арбитражных судей, отсутствие реализации в периоде не лишает организацию данного права, поскольку в силу ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса реализация товаров в том же налоговом периоде не является обязательным условием для применения вычетов по НДС (Постановление ФАС Московского округа от 26 января 2010 г. № КА-А41/15381-09).
В Определении ВАС РФ от 26.12.2007 N 17183/07 судьи указали, что нормами гл. 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).
Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде в силу закона не является условием применения налоговых вычетов.
При экспорте с территории РФ в Республику Казахстан суммы НДС по приобретенным товарам, принятые к вычету до отгрузки (передачи) товаров на экспорт, подлежат восстановлению. Восстановление налога производится не позднее того налогового периода, в котором производится отгрузка (передача) товаров на экспорт (Письмо Минфина России от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15).
Конечно, если не идти на конфликт с сотрудниками налогового органа, и если есть уверенность, что весь приобретенный товар будет реализовываться только на экспорт, то безопаснее всего подержать НДС на счете 19 (потом не придется восстанавливать) и принять к вычету в момент подтверждения экспорта, когда будет собран полный пакет документов.
В учетной политике можно закрепить методику распределения управленческих расходов между контрактами (например, пропорционально стоимости реализуемого на экспорт товара) и тогда можно будет принимать к вычету НДС с управленческих расходов, приходящихся на конкретный контракт в момент подтверждения 0 ставки по этому контракту.
Данилов Григорий Николаевич
Аудитор Аудиторского Агентства "Люди Дела"
Статья оказалась полезной? Поделиться в
